Asociatie cu activitate economica: implicatii contabile si fiscale

Asociatiile aplica reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3103/2017 si planul de conturi prevazut de acestea. In cazul entitatilor care desfasoara si activitati economice, acestea se completeaza cu prevederile Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014.

 

In cele ce urmeaza veti afla informatii utile pentru asociatiile cu activitate economica cat si non-profit si cum trebuie procedat referitor la TVA deductibila. De asemenea, vom vedea care este rationamentul in ceea ce priveste deductibilitatea TVA pentru toate achizitiile facute atat pentru activitatea economica, cat si pentru cea non-profit.
 

 

Operatiunile aferente activitatii nonprofit se inregistreaza in contabilitate in conturile corespunzatoare conform planului de conturi aprobat prin OMFP 3103/2017 (cotizatii, sponsorizari, donatii s.a.).

 

Operatiunile aferente activitatii economice se inregistreaza in contabilitate in conturile corespunzatoare conform planului de conturi aprobat prin OMFP 1.802/2014 (prestari servicii, achiziti si vanzari de bunuri s.a., dupa caz).

 

Asociatia determina impozitul pe profit in coformitate cu prevederile art. 15 alin. (2) si (3) din Codul fiscal si normelor metodologice de aplicare.

 

Astfel, pentru determinarea profitului impozabil urmatoarele venituri prevazute la art. 15 alin. (2) sunt venituri neimpzabile:
 

a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

e) donatiile, precum si banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;

f) veniturile din dividende, dobanzi, precum si din diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor si veniturilor neimpozabile;

g) veniturile din dobanzi obtinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de imprumuturi potrivit legii de organizare si functionare;

h) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

i) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

j) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;

l) veniturile obtinute din reclama si publicitate, veniturile din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; nu se includ in aceasta categorie veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate;

m) sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;

n) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;

o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;

p) sumele colectate de organizatiile colective autorizate, potrivit legii, pentru indeplinirea responsabilitatilor de finantare a gestionarii deseurilor.

 

Conform alin. (3) al art. 15 pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile si alte venituri realizate, pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevazute la alin. (2).

 

Daca veniturile din activitati economice (altele decat cele neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal) depasesc limita de 15.000 euro/10% din veniturile totale neimpozabile organizatia plateste impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunzator acestora. In acest caz, pentru determinarea rezultatului fiscal se vor parcurge urmatorii pasi:

a) se determina veniturile neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;

b) se determina veniturile neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:

(i) calculul sumei in lei reprezentand echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;

(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit. a);

(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite potrivit precizarilor anterioare;

c) se stabilesc veniturile neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);

d) se determina veniturile impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum si a celorlalte venituri neimpozabile prevazute de titlul II din Codul fiscal;

e) se determina valorarea deductibila a cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scaderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitatii nonprofit si a unei parti din cheltuielile comune, determinata prin utilizarea unei metode rationale de alocare, potrivit reglementarilor contabile aplicabile;

(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), luandu-se in considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;

f) se stabileste rezultatul fiscal ca diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elementele similare veniturilor si cheltuielilor, deducerile fiscale, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;

g) se calculeaza impozitul pe profit prin aplicarea cotei de impozitare prevazute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).

 

Din punct de vedere al TVA, conform art. 300 din Codul fiscal, asociatia este persoana partial impozabila, respectiv realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 269, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila.

 

Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor efectuate de asociatia - persoana partial impozabila se determina conform art. 300 din Codul fiscal. Asociatia nu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila (activitatile non-profit). Daca asociatia desfasoara activitati in calitate de persoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, este considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati si aplica prevederile art. 300 din Codul fiscal. Persoana partial impozabila poate aplica pro rata in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.

 

Taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se deduce integral.

 

Taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere (activitate nonprofit), precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni nu se deduce.

 

Taxa aferenta achizitiilor pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe baza de pro rata.

 

Prin exceptie, in cazul achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se prevad ca vor fi utilizate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului investitional, urmand ca taxa dedusa sa fie ajustata in conformitate cu prevederile art. 305.